Résumé du SFAS No. 123 (version de décembre 2004) Énoncé des normes comptables financières (SFAS) No 123 a. Paiement fondé sur des actions b. Révisée en décembre 2004 La méthode fondée sur la juste valeur est requise pour les entités publiques a. Coût du paiement fondé sur des actions - gt doit être comptabilisé dans les états financiers. B. Toutes les entités --gt sont tenues d'appliquer une méthode fondée sur la juste valeur. C. Les entités non publiques --gt sont autorisées à choisir la méthode de valeur intrinsèque comme alternative. Méthode fondée sur la valeur Valeur intrinsèque Valeur intrinsèque Valeur cotée du cours de bourse - Prix d'exercice des options Reconnaissance de la valeur Coût de la rémunération: a. Le coût de la rémunération est comptabilisé --gt sur la période de service requise b. Période de service requise - la période pendant laquelle un employé est tenu de fournir un service - période d'acquisition de droits c. Le coût de la rémunération est provisionné IF --gt il est probable que la condition de performance sera atteinte. ré. Le coût de rémunération précédemment comptabilisé n'est pas repris --gt si l'option d'achat d'actions des employés n'expire pas. Modifications apportées à la version de décembre 2004 du SFAS n ° 123 Le SFAS n ° 123 Version révisée (décembre 2004) remplace ce qui suit: a. Version octobre 1995 du SFAS no 123, Comptabilisation de la rémunération à base d'actions b. Avis APB n ° 25, Comptabilisation des actions émises aux employés c. SFAS n ° 148 d. ARB no 43, chapitre 13B Différences entre la version de décembre 2004 et la version d'octobre 1995 du SFAS no 123: a. Les engagements envers les salariés dans les opérations de paiement fondées sur des actions sont évalués à: --gt Organismes publics Méthode de la juste valeur est requise --gt Entités non publiques: La méthode de la valeur intrinsèque est autorisée Octobre 1995 version --gt La méthode fondée sur la juste valeur est encouragée mais non requise , Pour toutes les entités. B. Octrois d'instruments de capitaux propres --gt Les entités non publiques doivent utiliser la méthode fondée sur la juste valeur Octobre 1995 version --gt Les entités non publiques ont été autorisées à utiliser soit la méthode fondée sur la juste valeur, soit la méthode de la valeur minimale c. Nombre d'instruments (pour lesquels le service requis sera rendu): --gt doit être estimé pour toutes les entités Octobre 1995 version --gt Toutes les entités ont été autorisées à comptabiliser les confiscations au fur et à mesure qu'elles se produisent. ré. Coût de rémunération différentiel (pour une modification des modalités et conditions) --gt mesuré en comparant les justes valeurs avant et après les modifications Octobre 1995 version --gt L'effet des modifications est la différence entre la juste valeur de l'attribution modifiée à la date d'octroi Et la valeur des attributions immédiatement avant la modification en fonction de la plus courte échéance prévue de la durée de vie estimée initialement estimée ou (ii) de la durée de vie prévue de la modification Attribution de la norme SFAS n ° 123 (octobre 1995) SFAS) n ° 123 a. Comptabilisation de la rémunération à base d'actions b. Émis en octobre 1995 La méthode fondée sur la juste valeur est encouragée et non requise. Toutes les entités sont encouragées (mais non obligées) à adopter la méthode fondée sur la juste valeur pour le plan de rémunération à base d'actions. Transactions avec des employés autres que les employés: a. Instruments de capitaux propres émis en échange de biens ou de services --gt La juste valeur des biens et services reçus sert à déterminer la juste valeur des instruments de capitaux propres émis. B. Si la juste valeur des instruments de capitaux propres est plus fiablement mesurable - la juste valeur réelle des instruments de capitaux propres sera utilisée - exemple courant: Combinaison d'acquisition Transactions avec les employés: a. La méthode fondée sur la juste valeur est encouragée à être utilisée. B. La méthode basée sur la valeur intrinsèque (APB Opinion n ° 25) peut être utilisée. C. Si la méthode de la valeur intrinsèque est utilisée --gt Le bénéfice net pro forma (et le bénéfice par action) selon la méthode de la juste valeur doit être divulgué. Évaluation des instruments de capitaux propres (émis pour les services aux employés): a. Instruments de capitaux propres émis à des employés (en échange de services d'employés) - gt mesuré et comptabilisé sur la base de la juste valeur des instruments de capitaux propres - montant du salaire des employés b. Les employés acquis - les employés gt gagné le droit de bénéficier de c. - les employés de gt n'ont pas gagné les droits de bénéficier de d. Juste valeur des actions non vendues --gt Cours du marché d'une action du même titre (comme si elle était acquise et émise à la date d'octroi) e. Juste valeur d'une option d'achat d'actions (accordée par une entité publique) --gt Le modèle de tarification optante est utilisé (par exemple, modèle de Black-Scholes, modèle binomial) f. Les facteurs suivants sont considérés --gt À la date d'attribution: Prix d'exercice, Durée de vie prévue de l'option, Prix courant du titre sous-jacent --gt Pour la durée de vie prévue de l'option: Volatilité attendue du stock sous-jacent, Dividendes attendus sur le stock, Risque Taux d'intérêt gratuit g. Juste valeur d'une option d'achat d'actions (accordée par une entité non publique) --gt Le modèle de prix d'option est utilisé (par exemple modèle de Black-Scholes, modèle binomial) h. Considérons tous les facteurs (mentionnés au paragraphe 19), à l'exception de: --gt Volatilité prévue de son stock (sur la durée de vie prévue de l'option) --gt Cette estimation représente la valeur minimale de l'option. Reconnaissance du coût de la rémunération: a. Le coût de rémunération reconnu est --gt Selon le nombre d'instruments acquis. B. Vested --gt Lorsque le droit de recevoir des employés n'est pas subordonné à une performance supplémentaire --gt En règle générale, les options acquises sont exerçables. C. Les normes internationales d'information financière (IFRS) et les principes comptables généralement reconnus (PCGR) des États-Unis sont les deux normes comptables et financières définies que les entreprises peuvent avoir suivre. Aux États-Unis, toutes les sociétés cotées en bourse doivent déclarer selon les PCGR et, dans de nombreux marchés internationaux, les IFRS sont requises pour les sociétés cotées en bourse. Les sociétés cotées sur deux bourses, comme la Bourse de New York et la Bourse de Londres, sont souvent tenues d'émettre des états financiers selon une seule méthode et de fournir un rapprochement pour montrer ce que leur performance financière ressemblerait à l'autre. Différences entre les PCGR et les IFRS Structure générale Les PCGR des États-Unis sont considérés comme des règles beaucoup plus basées sur la façon dont les lignes directrices comptables sont rédigées et appliquées. Les lignes directrices sont plus spécifiques et indépendamment des circonstances, le traitement comptable et la présentation financière est fixé. Comparativement, les IFRS sont considérés comme beaucoup plus basés sur des principes et l'accent est mis sur l'évaluation des faits et d'assurer le traitement comptable et la présentation financière est représentatif de l'économie d'une transaction ou d'un solde. Coût historique par rapport à la juste valeur marchande US GAAP met l'accent sur la valeur historique des transactions en termes d'évaluation des actifs, des stocks et des passifs. Il existe relativement peu de mécanismes en place où il est nécessaire de réévaluer les comptes en fonction de leur juste valeur marchande actuelle. Les IFRS sont beaucoup plus axées sur la juste valeur marchande, ou la valeur actuelle, des transactions et des comptes dans les états financiers. Cela est perçu comme fournissant une image plus précise de la valeur réelle actuelle ou de la substance économique d'une entreprise. Il existe de nombreux exemples où cette différence a des répercussions, y compris: Inventaire Instruments financiers Instruments financiers GAAP et IFRS Convergence Comme les IFRS ont été adoptées dans plus de 110 pays, les autorités américaines exercent une pression importante pour harmoniser leur comptabilité avec le reste du monde. Dans une économie moderne avec les facteurs rapidement changeants que beaucoup de sociétés face, US GAAP est largement considéré comme ne reflètent pas réellement de nombreuses entreprises de la valeur réelle ou la performance financière. De nombreux changements ont été apportés aux PCGR des États-Unis pour les harmoniser avec les IFRS sur des éléments particuliers au cours des dernières années, mais l'adoption complète n'a pas été plus loin que la discussion. Implications de la différence Les répercussions de la règle et les lacunes historiques des PCGR des États-Unis ont été démontrées très publiquement même si peu de gens le savent. Lorsque Enron s'est effondré en 2001, bon nombre des scandales comptables dont ils étaient coupables étaient effectivement autorisés en vertu de la nature spécifique des règles en vigueur aux États-Unis, même si elles ne reflétaient en rien la véritable substance économique des transactions. L'une des nombreuses failles comptables utilisées par Enron était de placer des passifs dans des filiales trop petites pour être tenus de les intégrer dans leurs états financiers, ce qui est autorisé en vertu des PCGR des États-Unis. Le problème était Enron a créé des centaines d'entre eux. De nombreux cadres d'Enron sont allés plus loin et ont commis des crimes réels, mais les facteurs qui ont vraiment coûté aux investisseurs de l'argent lorsque la société s'est effondrée étaient à l'époque des pratiques comptables autorisées. Aux termes des IFRS, aucune de ces pratiques comptables n'aurait été permise en vertu des règles fondées sur des principes existants. Comptabilisation de la rémunération à base d'actions (Émission 1095) La présente Énoncé établit la comptabilité financière et les normes de présentation des états financiers pour les régimes de rémunération à base d'actions. Ces régimes comprennent tous les arrangements par lesquels les employés reçoivent des actions ou d'autres instruments de capitaux propres de l'employeur ou l'employeur engage des engagements envers les employés en montants fondés sur le prix des actions de l'employeur. Des exemples sont les plans d'achat d'actions, les stock-options, les actions restreintes et les droits d'appréciation des actions. Cette déclaration s'applique également aux opérations dans lesquelles une entité émet ses instruments de capitaux propres pour acquérir des biens ou des services auprès de non-employés. Ces opérations doivent être comptabilisées en fonction de la juste valeur de la contrepartie reçue ou de la juste valeur des instruments de capitaux propres émis, selon le plus élevé des deux. Comptabilisation des attributions de rémunération à base d'actions aux employés Cette déclaration définit une méthode de comptabilisation à la juste valeur d'une option d'achat d'actions ou d'un instrument de capitaux propres semblable et encourage toutes les entités à adopter cette méthode de comptabilisation pour l'ensemble de leurs régimes de rémunération. Toutefois, elle permet également à une entité de continuer de mesurer le coût de la rémunération pour ces régimes en utilisant la méthode de comptabilisation fondée sur la valeur intrinsèque prescrite par l'Avis APB no 25, Comptabilisation des actions émises aux employés. La méthode fondée sur la juste valeur est préférable à la méthode de l'Opinion 25 aux fins de justifier un changement de principe comptable en vertu de l'Avis n o 20, Modifications comptables de l'APB. Les entités qui choisissent de rester dans la comptabilité dans l'Avis 25 doivent faire des déclarations pro forma du bénéfice net et, si elles sont présentées, du bénéfice par action, comme si la méthode de comptabilisation fondée sur la juste valeur définie dans le présent énoncé avait été appliquée. Selon la méthode fondée sur la juste valeur, le coût de rémunération est mesuré à la date d'attribution en fonction de la valeur de l'attribution et est comptabilisé sur la période de service, qui est généralement la période d'acquisition des droits. En vertu de la méthode fondée sur la valeur intrinsèque, le coût de rémunération est l'excédent, le cas échéant, du cours du cours de l'action à la date d'attribution ou à une autre date d'évaluation par rapport au montant qu'un employé doit payer pour acquérir l'action. La plupart des plans d'options d'achat d'actions fixes - le type le plus courant de plan de rémunération en actions - n'ont aucune valeur intrinsèque à la date d'attribution et, selon l'avis 25, aucun coût de rémunération n'est comptabilisé pour eux. Le coût de la rémunération est comptabilisé pour les autres types de régimes de rémunération sous forme d'actions en vertu de l'Avis 25, y compris les plans comportant des caractéristiques variables, habituellement axées sur la performance. Les attributions de rémunération en actions doivent être réglées en émettant des instruments de capitaux propres Pour les options sur actions, la juste valeur est déterminée à l'aide d'un modèle d'évaluation des options tenant compte du cours de l'action à la date d'attribution, du prix d'exercice, De l'action sous-jacente et les dividendes attendus sur celui-ci, et le taux d'intérêt sans risque sur la durée de vie prévue de l'option. Les entités non publiques sont autorisées à exclure le facteur de volatilité dans l'estimation de la valeur de leurs options d'achat d'actions, ce qui entraîne une mesure à la valeur minimale. La juste valeur d'une option estimée à la date d'attribution n'est pas ajustée ultérieurement pour tenir compte des variations du cours de l'action sous-jacente ou de sa volatilité, de la durée de vie de l'option, des dividendes sur le titre ou du taux d'intérêt sans risque. La juste valeur d'une action d'actions non acquises (généralement appelée stock restreint) attribuée à un employé est évaluée au prix de marché d'une action d'un stock non restreint à la date d'attribution, à moins qu'une restriction ne soit imposée après que l'employé a un droit acquis Auquel cas la juste valeur est estimée en tenant compte de cette restriction. Plans d'achat d'actions des employés Un régime d'achat d'actions des employés qui permet aux employés d'acheter des actions à un prix réduit à partir du prix du marché n'est pas compensatoire s'il remplit trois conditions: a) l'escompte est relativement faible (5 pour cent ou moins satisfait automatiquement cette condition; (B) la quasi-totalité des employés à temps plein peuvent participer de façon équitable, et (c) le régime n'inclut aucune caractéristique d'option telle que permettre à l'employé d'acheter le stock à un Du prix de marché à la date d'attribution ou à la date d'achat. Les régimes de rémunération à base d'actions doivent être réglés en payant de l'argent comptant Certains régimes de rémunération à base d'actions exigent qu'un employeur paie à un employé, à la demande ou à une date déterminée, un montant en espèces déterminé par l'augmentation du prix des actions de l'employeur à un niveau déterminé. L'entité doit mesurer le coût de la rémunération pour cette attribution dans la quantité des variations du cours de l'action au cours des périodes au cours desquelles les changements surviennent. Cette déclaration exige que les états financiers des employeurs incluent certaines informations sur les arrangements de rémunération à base d'actions des employés, quelle que soit la méthode utilisée pour les comptabiliser. Les montants pro forma devant être divulgués par un employeur qui continue d'appliquer les dispositions comptables de l'Avis 25 reflètent la différence entre le coût de la rémunération, le cas échéant, inclus dans le revenu net et le coût connexe mesuré selon la méthode de la juste valeur définie dans la présente Déclaration, y compris les effets fiscaux, le cas échéant, qui auraient été comptabilisés dans le compte de résultat si la méthode fondée sur la juste valeur avait été utilisée. Les montants pro forma exigés ne reflètent aucun autre ajustement au bénéfice net déclaré ou, s'il est présenté, le bénéfice par action. Date d'entrée en vigueur et transition Les exigences comptables du présent énoncé s'appliquent aux opérations conclues dans les exercices qui commencent après le 15 décembre 1995, même si elles peuvent être adoptées à l'émission. Les exigences de divulgation du présent énoncé s'appliquent aux états financiers des exercices ouverts après le 15 décembre 1995 ou pour un exercice antérieur pour lequel le présent énoncé est initialement adopté pour comptabiliser le coût de la rémunération. Les informations pro forma requises pour les entités qui choisissent de continuer à mesurer le coût de la rémunération à l'aide d'Opinion 25 doivent inclure les effets de toutes les attributions octroyées au cours des exercices commençant après le 15 décembre 1994. Les informations pro forma pour les octrois accordés au premier exercice commençant après décembre 15, 1994, ne doivent pas être inclus dans les états financiers de cet exercice, mais doivent être présentés ultérieurement lorsque les états financiers de cet exercice sont présentés à des fins de comparaison avec les états financiers d'un exercice ultérieur. BIBLIOTHÈQUE DE RÉFÉRENCE
No comments:
Post a Comment